增值稅轉(zhuǎn)型改革雖說涉及我國所有地區(qū)和行業(yè)，但是，根據(jù)《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）文件第二、三款規(guī)定，“對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。”這樣，因水價改革不到位而產(chǎn)生政策性虧損的自來水企業(yè)就享受不到這一政策利好。這是為什么呢？請看來自太原市國稅部門的調(diào)查——
為全面貫徹落實增值稅轉(zhuǎn)型政策，準確劃分固定資產(chǎn)范圍中的動產(chǎn)與不動產(chǎn)對企業(yè)的影響情況，及時反映新政策貫徹落實中發(fā)現(xiàn)的問題，我們于2009年3月25日對太原市自來水公司執(zhí)行增值稅新政策的情況進行了調(diào)研。
增值稅新政策執(zhí)行中存在的問題
太原市自來水公司平均年銷售收入36000萬元，平均年實現(xiàn)上繳增值稅1300余萬元，是國家級的重點稅源監(jiān)控企業(yè)。
由于水價不到位，該公司出現(xiàn)了嚴重的政策性虧損。今年，該企業(yè)又遇到新問題。根據(jù)《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）文件第二、三款規(guī)定，“對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。”
這就是說，該公司在新政策執(zhí)行后，產(chǎn)生了兩個問題：
第一，晉國稅發(fā)[2004]26號文件“對太原市自來水公司銷售自來水適用6%的征收率征收增值稅，同時對其從太原黃河供水有限公司購進自來水取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 （按6%征收率開具的）予以抵扣”的規(guī)定不再執(zhí)行。這樣的話，太原市自來水公司稅負實際為6%，比以前的稅負增加了。
原因是：太原市自來水公司的產(chǎn)品銷售收入由銷售地下水實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入和銷售黃河水實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入兩部分組成。
晉國稅發(fā)[2004]26號文件，太原市自來水公司銷售地下水實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入按6%的征收率繳納增值稅。但由于銷售黃河水可抵扣進項稅，所以，太原市自來水公司實際稅負為3.52%。
但依據(jù)《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）文件第二、三款規(guī)定，太原市自來水公司不得抵扣其購進黃河水的進項稅，則自來水公司稅負實際為6%，比以前可抵扣購進黃河水進項稅后的稅負3.52%，實際稅負增加了2.48%。
這樣，銷售黃河水就造成了兩道環(huán)節(jié)征稅，一是按6%向太原市自來水公司征稅，二是按6%向賣給太原市自來水公司黃河水的太原市黃河供水有限公司征稅。
第二，按今年開始的增值稅轉(zhuǎn)型改革政策，所有行業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)成消費型增值稅，可以抵扣購進固定資產(chǎn)所含進項稅，但該公司卻無法享受。
如果該公司能在新政策執(zhí)行后享受購進固定資產(chǎn)抵扣進項稅，將對太原市自來水公司減少負擔(dān)發(fā)揮重大作用。就此，我們進行了分析：
太原市自來水公司的固定資產(chǎn)分10類：土地、房屋及構(gòu)筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、電氣設(shè)備、電子及通信設(shè)備、儀器儀表、計量標準器具、輸水管道、水表。
按照 《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，從2009年1月1日開始企業(yè)購置的固定資產(chǎn)可以實行增值稅進項稅額的抵扣。太原市自來水公司參照這一規(guī)定，對2007年-2008年購置固定資產(chǎn)及2009年預(yù)計購置固定資產(chǎn)可抵扣的進項稅額進行了測算，結(jié)果表明：由于自來水公司不能享受國家的消費型增值稅優(yōu)惠政策，2007年和2008年企業(yè)增加現(xiàn)金流出額分別為1241萬元、1536萬元；按2009年的計劃數(shù)據(jù)分析，企業(yè)預(yù)計增加現(xiàn)金流出額為2700萬元，也即因無法享受增值稅轉(zhuǎn)型政策給公司造成的稅收負擔(dān)。
對自來水公司適用稅收政策的一點建議
從上述分析我們可以得出一個結(jié)論：若按新政策文件的規(guī)定，自來水公司對承銷黃河水部分不得抵扣進項稅額，造成太原市自來水公司稅負加大，預(yù)計2009年企業(yè)政策性虧損增加1349.82萬元；由于不能抵扣購進其它原材料和固定資產(chǎn)的進項稅額，進一步加大了自來水公司的虧損，預(yù)計2009年損失利益2700萬元。
鑒于此，我們認為，由于水價改革不到位，太原市自來水公司需要財政補貼來減輕政策性虧損。統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，2005年至2008年，該公司政策性虧損達3.78億元，而僅這三年財政已連續(xù)補貼其1.5億元。在這個情況下，若對該公司按6%的簡易辦法征收增值稅，該公司的負擔(dān)會繼續(xù)加大。所以，對該公司可按小規(guī)模納稅人3%征收率征收較為合理。因為按3%的征收率計征自來水公司的增值稅，與其原來的稅負大體相等，這樣企業(yè)既能享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來的政策利好，又能為今后發(fā)展增添動力。如果不采用這一辦法，還可以考慮第二個路徑，即按增值稅轉(zhuǎn)型改革規(guī)定，對其購進固定資產(chǎn)全額抵扣進項稅。這樣，可減輕企業(yè)固定資產(chǎn)投入負擔(dān)，鼓勵企業(yè)加快管網(wǎng)等設(shè)施更新和建設(shè)步伐，進一步提升其供水能力。
提交關(guān)閉
