2009-08-02 20:19:27
財政部5月7日公布有關通知，明確了企業(yè)重組業(yè)務所涉及的企業(yè)所得稅處理有關問題。企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定。通知自2008年1月1日起執(zhí)行。
通知所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經營活動以外發(fā)生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。
在上述各類重組行為中，一般性稅務處理規(guī)定作為原則性規(guī)定普遍適用，但對于一些特殊重組，則適用不同的計稅基礎和計稅方法。比如，對一些特殊的債務重組行為執(zhí)行特殊性稅務處理規(guī)定。其中包括，企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。此外，企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。
通知規(guī)定，企業(yè)重組如適用特殊性稅務處理必須符合五個相關條件，包括：具有合理的商業(yè)目的；被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合規(guī)定；企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動；重組交易對價中涉及股權支付金額符合規(guī)定比例；企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。
通知還特別指出，企業(yè)發(fā)生涉及中國境內與境外之間(包括港澳臺地區(qū))的股權和資產收購交易，可選擇特殊性稅務處理方式，但須符合一定的條件。此外，居民企業(yè)如以其擁有的資產或股權向其100%直接控股關系的非居民企業(yè)進行投資，其資產或股權轉讓收益如選擇特殊性稅務處理，可以在10個納稅年度內均勻計入各年度應納稅所得額。
此外，企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個月內分步對其資產、股權進行交易，應根據實質重于形式原則將上述交易作為一項企業(yè)重組交易進行處理。
